재무회계, 관리회계, 세무회계의 이해와 회계 원리(2회차-2편)

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재무회계, 관리회계, 세무회계의 이해와 회계 원리(2회차-2편)

금번 2회차-2편에서는 대차평균의 원리, 거래의 8요소에 관련하여 설명하도록 해 볼께요.
재무상태표와 손익계산서 주요 계정 설명 등 설명은
2회차-3편에서 다루어야 할 것 같습니다.
양해 부탁드립니다.

4. 대차평균의 원리

 

대차평균의 원리란?

• 모든 거래는 차변과 대변에 동일한 금액으로 기록되어야 한다는 원칙입니다.
• 즉, 차변의 합계와 대변의 합계가 항상 일치해야 합니다.
• 이 원리는 회계 등식 (자산 = 부채 + 자본)의 균형을 유지하는 데 중요한 역할을 합니다.
• 오류 검출과 재무제표의 정확성을 보장하는 데 도움이 됩니다.

대차평균의 원리 예시

다음은 여러 거래를 통해 대차평균의 원리를 보여주는 예시입니다:

  1. 현금 100,000원으로 회사 설립
      (차변) 현금 100,000 | (대변) 자본금 100,000
  2. 상품 50,000원을 구입하고 대금은 현금으로 지불 (부가세 10% 별도):
      (차변) 상품 50,000 | (대변) 현금 55,000
                                     부가세대급금 5,000
  3. 상품 80,000원을 판매하고 대금은 현금으로 수령 (부가세 10% 별도, 원가 40,000원 가정)
      (차변) 현금 88,000 | (대변) 매출 80,000
                                     부가세예수금 8,000
      (차변) 매출원가 40,000 | (대변) 상품 40,000
4. 급여 30,000원을 지급 (근로소득세 및 4대보험 원천징수율 40% 적용)
      (차변) 급여비용 30,000 | (대변) 현금 18,000
                                          원천세예수금 12,000

 

거래 후 계정별 잔액

계정과목	차 변	대 변	잔 액
현 금	188,000	73,000	115,000 (차변)
상 품	50,000	40,000	10,000 (차변)
부가세대급금	5,000	-	5,000 (차변)
자본금	-	100,000	100,000 (대변)
매출	-	80,000	80,000 (대변)
부가세예수금	-	8,000	8,000 (대변)
매출원가	40,000	-	40,000 (차변)
급여비용	30,000	-	30,000 (차변)
원천세예수금	-	12,000	12,000 (대변)
합 계	313,000	313,000	-

이 수정된 예시에서도 모든 거래의 차변 합계와 대변 합계가 313,000원으로 일치하며, 이는 부가세와 원천징수를 포함한 상황에서도 대차평균의 원리가 적용되었음을 보여줍니다. 나중에 시산표를 설명할 기회가 있을지 모르겠습니다만 상기 계정과목별 합계와 잔액을 차변과 대변으로 나누어 표시하는 표를 시산표라고 하며, 시산표는 각 계정별 원장의 오류 여부를 검증하기 위하여 작성하는 집계표입니다.

 

5. 거래의 8 요소 개념 및 예시

 

거래의 8 요소란?

회계에서 거래의 8요소는 모든 회계 거래를 구성하는 기본적인 요소를 말합니다. 이 요소들은 거래가 재무제표에 어떻게 영향을 미치는지 이해하는 데 중요한 역할을 합니다. 거래의 8요소는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 변동을 설명하는 기본 틀로 사용됩니다.

거래의 8 요소 종류

• 자산의 증가: 기업이 보유한 경제적 자원이 증가하는 경우
• 자산의 감소: 기업이 보유한 경제적 자원이 감소하는 경우
• 부채의 증가: 기업이 갚아야 할 채무가 증가하는 경우
• 부채의 감소: 기업이 채무를 상환하거나 줄이는 경우
• 자본의 증가: 소유주 투자나 당기순이익 발생으로 자본이 증가하는 경우
• 자본의 감소: 소유주 인출이나 당기순손실로 자본이 감소하는 경우
• 수익의 발생: 기업이 영업활동이나 기타 활동을 통해 경제적 효익을 얻는 경우
• 비용의 발생: 기업이 수익을 창출하기 위해 소모한 경제적 자원의 가치

※ 먼저 설명에서 "총자산 = 총부채 + 총자본"이란 설명 들으신적이 있지요?
먼저, 이해하셔야 할 부분이 재무상태표란 개인이나 법인이 소유한 자산, 부채, 자본의 상태를 표시하는 것이고,
"총자산 = 총부채 + 총자본"으로 표시하는데,
총자산은 차변(왼쪽), 총부채와 자본은 대변(오른쪽)으로 표시하여 상기에서 배운
"대차평균의 원리"에 의하여 차변 총액과 대변 총액이 일치하여야 합니다.

"여기서 중요한 것은 일반적으로 생각하시는 부채가 왜 내 총자산에 포함되는지 의문을 하실 수 있지만,
회계에서는 총자산에 부채가 포함되어 있는 것이고,
일반적으로 생각하시는 자산은
순자산 = 총자산 - 총부채로 이해하시면 될 것 같습니다."

손익계산서에 표시되는 수익과 비용은,
비용이 차변(왼쪽), 수익이 대변(오른쪽) 계정으로 표시됩니다.
아래에 보시면 이해가 되시겠지만 "증가와 발생"이 표시된 곳이
각 계정과목의 원장 잔액과 총액이 발생/표시되는 곳(차변 및 대변)이며,
결산 마감 후 재무상태표 계정은 재무상태표로, 
손익계산서 계정은 손익계산서로 집계되어 표시되는 것입니다.

모든 거래는 거래의 8요소로 분개가 이루어집니다.
다만, 가끔 흔하지 않은 거래의 발생으로 차변과 대변의 계정과목 설정할 때 고민되는 경우가 발생할 수 있어요. 그럴 경우에는 담당 회계사 또는 세무사 분의 자문을 받아 기장을 진행하는 것을 추천드립니다.

차 변	대 변
자산의 증가	자산의 감소
부채의 감소	부채의 증가
자본의 감소	자본의 증가
비용의 발생	수익의 발생

 

거래의 8요소 예시

 

(차변) 자산의 증가 / (대변) 부채의 증가

- 현금 100,000원을 은행에서 대출받음
(차변) 현금 100,000 | (대변) 차입금 100,000
현금을 받았으므로 자산이 증가되었죠? 반면, 대출을 받았으니 빚(부채)이 증가했구요...

(차변) 비용의 발생 & 자산의 증가 / (대변) 자산의 감소

- 사무실 임대료 11,000원을 현금으로 지급(부가세 포함)
(차변) 임차료 10,000 | (대변) 현금 11,000
부가세대급금   1,000
"임차료=비용, 현금=자산"은 이해하실 텐데, "부가세대급금"에 대한 이해가 필요할 것 같은데, 부가세는 간접세이므로 임대인이 납부할 부가세를 선지급하고, 임대인은 부가세를 납부, 임차인은 추후 환급을 받는 개념임. 따라서, 자산계정으로 기표 후 부가세 신고 시 부가세 예수금과 상계하여 처리함.

(차변) 자산의 증가 / (대변) 부채의 증가

- 상품 50,000원을 외상으로 구입 (부가세 포함)
(차변) 상품 50,000 | (대변) 매입채무 55,000
부가세대급금 5,000
상품이 입고 & 부가세를 선납하였으므로 자산증가, 채무가 증가하였으므로 부채증가

(차변) 부채의 감소 / (대변) 자산의 감소

- 매입채무 30,000원을 현금으로 상환
(차변) 매입채무 30,000 | (대변) 현금 30,000
부채를 상환하였으므로 부채감소, 현금 지급으로 자산감소

(차변) 자산의 증가 / (대변) 자본의 증가

- 소유주가 회사에 추가로 현금 200,000원을 투자함
(차변) 현금 200,000 | (대변) 자본금 200,000
소유주가 개인의 자금으로 추가 투자하며 주식을 발행하였으므로, 자산증가 및 자본증가

(차변) 자본의 감소 / (대변) 자산의 감소

- 배당금으로 주주에게 현금 50,000원을 지급
(차변) 이익잉여금 50,000 | (대변) 현금 50,000
사업연도 순이익에 대한 배당금 지급의 경우, 현금으로 지급할 경우 이익잉여금(자본계정)이 감소하고, 현금 계정이 감소하였으므로 자산감소

(차변) 자산의 증가 & 비용의 발생 / (대변) 수익의 발생 & 부채의 증가 & 자산의 감소

- 상품을 판매하여 매출액 80,000원과 부가세 10%를 포함한 총금액을 현금으로 수령함 (원가: 40,000원)
(차변) 현금 88,000 | (대변) 매출 80,000
                               부가세예수금 8,000
(차변) 매출원가 40,000 | (대변) 상품 40,000
부가세를 포함한 상품대금 입금은 자산증가, 매출이 발생은 수익발생, 부가세예수금은 추후 납부하여야 할 세금이므로 부채증가, 상품매출에 따른 수익비용대응의 원칙에 의거 상품계정에서 매출원가를 산정 비용발생과 자산감소로 분개함

(차변) 비용의 발생 / (대변) 자산의 감소 & 부채의 증가

- 직원 급여로 총액 30,000원을 지급하고 원천징수(근소세 및 보험료 40% 가정)를 반영하여 지급액은 현금으로 처리함
(차변) 급여비용 30,000 | (대변) 현금 18,000
                                   원천세예수금 12,000
급여지급으로 비용발생, 현금지급 발생으로 자산감소, 원천징수의무자로 원천징수 후 익월 10일 납부하므로 부채의 성격으로 부채의 증가

 

거래의 8요소의 중요성

기업의 모든 거래는 거래의 8요소 내에서 체계적으로 분류하고 기록할 수 있습니다. 이를 통해 기업은 재무제표 작성 시 정확성과 일관성을 유지할 수 있으며 재무 상태와 경영 성과를 명확히 파악할 수 있습니다.

 

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