회계 순환 과정의 개념과 이해(3회차)

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필자가 아래의 설명을 드리기 앞서
현재 거의 모든 기업이 회계의 기록을 전산화된 시스템에 의하여 처리를 할 것으로 판단되므로
오래전 수기에 의한 회계 처리를 해 본 경험이 없는 회계 담당자들과 CEO들은 회계순환과정에서 발생되는 분개, 전표작성, 결산수정분개 등에 대한 이해가 부족할 수 있습니다.
따라서, 아래의 설명이 100% 만족스러운 이해를 제공할 수 없을 수 있지만
회계순환과정을 통하여 기본적인 회계 시스템에 대한 이해를 높이고자 하오니
꼼꼼히 살펴보시기 바랍니다.

 

회계 순환 과정의 개념과 이해(3회차)

회계순환과정은 기업의 경제활동을 체계적으로 기록하고 보고하는 일련의 절차입니다. 이 과정은 거래의 발생부터 재무제표 작성까지 모든 회계 활동을 포함합니다. 이러한 회계 활동은 ① 거래의 인식, ② 분개, ③ 전기, ④ 수정전 시산표 작성, ⑤ 결산 수정 분개(결산 정리 사항 반영) 및 정산표 작성, ⑥ 수정후 시산표 작성, ⑦ 재무제표 작성의 단계를 거쳐 완성이 되며 당해 기업이 존속하는 한 각 사업연도 회계기간을 하나의 주기로 하여 이 회계순환과정을 반복하게 됩니다.

그러면, 회계순환과정에 대한 개념과 이해를 알아보고 각 회계순환과정의 각 단계별로 설명하도록 할께요^^

거래의 인식과 분개의 개념과 이해

개념

기업이 거래를 인식하고 회계라는 Tool을 이용하여 기록하기 위해서는 회계상 거래로 인식을 해야 합니다. 회계상 거래로 인식하기 위해서는 1) 재무상태표의 계정과목인 자산, 부채, 자본의 변동과 손익계산서 계정과목인 수익과 비용이 발생되며, 2) 그 영향이 금액으로 측정이 가능하여야 한다는 전제조건이 있습니다. 이러한 전제조건에 충족하는 거래가 발생되면 거래로 인식하고 회계순환과정에서 첫 단계인 분개를 하게 됩니다. 분개는 복식부기의 기본 원리에 따라 모든 거래를 차변과 대변으로 구분하여 기록하는 과정이며, 이는 "거래의 이중성"과 "대차평균의 원리"를 준용하여 처리를 하게 됩니다.

★ 거래의 이중성: 모든 거래에는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 영향을 미치게 되며, 이 5가지 항목의 증가와 감소에 모두영향을 미치는 것이지 증가 또는 감소의 한 측면에만 영향을 미치는 거래는 없다는 것이 "거래의 이중성"입니다.

★ 대차평균의 원리: 모든 거래는 "거래의 이중성"에 의거하여 증가와 감소, 즉, 차변과 대변에 분개를 통하여 기록하게 되는데, 각 거래별 차변합계 총금액과 대변합계 총금액이 일치하여야 하는 것을 "대차평균의 원리"라고 합니다.

예시

[거래] 4/1일 현금 100,000원을 자본금으로 출자받음
(차변) 현금 100,000 | (대변) 자본금 100,000

설명: 이 거래에서 현금(자산)이 증가하고 자본금(자본)이 증가합니다. 차변에는 자산의 증가를, 대변에는 자본의 증가를 기록합니다.

전표 시스템의 개념과 이해

개념

전표 시스템은 모든 회계 거래를 체계적으로 기록하고 관리하기 위한 방법입니다. 각 거래는 각 기업의 상황에 따라 정해진 적절한 유형의 전표에 기록되며, 이는 후속 회계 처리의 기초가 됩니다.

★ 주요 전표 종류:
- 입금전표: 현금 수입 거래
- 출금전표: 현금 지출 거래
- 대체전표: 현금 거래가 아닌 기타 거래

예시

[거래] 4/5일 상품 55,000원(VAT포함)을 외상으로 구입 (대체전표)
(차변) 상품 50,000 | (대변) 외상매입금 55,000
부가세대급금 5,000

설명: 이 거래는 현금 거래가 아니므로 대체전표를 사용합니다. 상품(자산 및 부가세대급금)이 증가하고 외상매입금(부채)이 증가합니다.

계정과목별 원장(총계정원장)의 개념과 이해

개념

원장과 총계정원장은 실무에서 같은 개념을 나타내는 용어입니다.

총계정원장은 기업의 모든 회계 거래를 기록하는 중앙 장부 시스템입니다. 이는 회사에서 사용하는 모든 계정과목을 포함하며, 각 거래의 날짜, 금액, 계정과목 등의 정보를 담고 있습니다.

주요 특징

- 모든 재무 거래를 포괄적으로 기록합니다.
- 차변과 대변의 합계가 항상 일치해야 합니다(대차평균의 원리)
- 재무제표 작성의 기초가 됩니다.
- 각 계정의 증감 내역과 잔액을 확인할 수 있습니다.

"원장"이라는 용어는 때때로 총계정원장을 간단히 지칭하는 데 사용되지만, 보다 구체적으로는 특정 계정에 대한 상세 기록을 나타내는 "보조원장"을 의미할 수도 있습니다. 따라서 "원장"과 "총계정원장"은 대부분의 경우 동일한 의미로 사용되지만, 문맥에 따라 "원장"이 보다 세부적인 기록을 지칭할 수도 있습니다.

원장별 예시(거래 인식 및 전표시스템 예시의 분개)

현금계정(자산) 원장

날 짜	적 요	차 변	대 변	잔 액
4/1	출자금 입금	100,000		100,000

자본금계정(자본) 원장

날 짜	적 요	차 변	대 변	잔 액
4/1	출자금		100,000	100,000

상품계정(자산) 원장

날 짜	적 요	차 변	대 변	잔 액
4/5	상품매입	50,000		50,000

부가세대급금계정(자산) 원장

날 짜	적 요	차 변	대 변	잔 액
4/5	상품매입 부가세대급금	5,000		5,000

상품매입금(부채) 원장

날 짜	적 요	차 변	대 변	잔 액
4/5	상품매입		55,000	55,000

설명: 각 원장에서 각 계정의 모든 거래를 거래 순서대로 확인할 수 있습니다.

시산표 작성과 결산 수정분개

시산표의 개념

시산표는 모든 계정의 잔액을 한눈에 볼 수 있게 작성한 표입니다. 이를 통해 차변과 대변의 합계가 일치하는지 확인하여 회계 기록의 정확성을 검증합니다. 시산표에는 각 계정별 원장의 차변과 대변의 총합계를 표시한 합계시산표와 잔액만을 표시한 잔액시산표, 그리고 합계시산표와 잔액시산표를 합하여 표시한 합계잔액시산표가 있으며, 또한 각각의 시산표는 결산 수정사항을 반영하기 전 수정전 시산표와 반영 후 수정후 시산표로 나누어진다. 그리고, 이러한 시산표는 기업별 상황에 따라 월별, 분기별, 반기별로 작성하여 관리할 수 있음을 참고하시기 바랍니다.

수정전 합계잔액시산표 예시

★ 시산표 등식: 기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익

차 변(=기말자산+총비용)		계정과목	대 변(=기말부채+기초자본+총수익)
잔 액	합 계		합 계	잔 액
100,000	100,000	현 금
50,000	50,000	상 품
5,000	5,000	부가세대급금
		상품매입금	55,000	55,000
		자본금	100,000	100,000
155,000	155,000	합 계	155,000	155,000

 

 

설명: 시산표에서 차변과 대변의 합계가 일치함을 확인할 수 있습니다. 이는 복식부기의 균형이 맞음을 의미합니다. 다만, 각 계정별 차변과 대변의 합계가 잔액과 동일한 것은 상기의 예시 거래가 자산, 부채, 자본의 증가에 대한 한 가지 거래가 있기 때문임을 이해하여 주시기 바라며, 추후 7회차 재무제표 및 법인세 신고 실습에서 다양한 거래를 예시하여 이해를 돕도록 하겠습니다.

결산 수정분개의 개념

결산 수정분개는 회계기간 말에 발생주의와 수익비용대응의 원칙에 따라 조정하는 분개입니다. 이는 정확한 재무상태와 경영성과를 반영하기 위해 필요합니다.

주요 결산 수정분개 항목

1. 선급비용: 당기 사업연도 비용 지출 항목 중 기간 미경과 등의 이유로 차기 비용으로 이연 시키는 비용
                     예: 기간 미경과 지급이자, 기간 미경과 보험료, 기간 미경과 임차료 등
2. 선수수익: 현금 또는 예금 입금액 중 미실현 수익으로 인식하여 차기 수익으로 이연 시키는 수익
                     예: 기간 미도래 수입이자, 상품 미출고분 계약금 수령액
3. 미지급비용: 현금, 예금이 지출되지 않았으나 발생주의 원칙에 따라 당기 비용으로 처리하는 항목
                     예: 미지급이자, 미지급급여, 미지급임차료 등
4. 미수수익: 현금, 예금으로 입금되지 않았으나 기간 경과로 수익으로 인식해야 할 수익
                     예: 기간경과 수입이자, 기간경과 임대료 등
5. 사업연도 말 추정비용: 수익비용대응의 원칙에 따라 당기 비용으로 인식해야 할 항목
                     예: 퇴직급여, 감가상각비, 대손상각비 등
6. 평가항목: 기업회계기준에 따라 시가평가 또는 순실현가능가액평가 등에 대한 수정 항목
                     예: 재고자산평가손실 등

결산 수정분개 예시

1. 결산연도말 인센티브 지급 결정으로 미지급급여 5,000원 발생
(차변) 급여비용 5,000 | (대변) 미지급비용(급여) 5,000
2. 고정자산 건물에 대한 감가상각비 10,000원 계상
(차변) 건물감가상각비 10,000 | (대변) 건물감가상각누계액 10,000

설명: 이 수정분개는 결산연도말 현재 실제 현금 지출은 없었지만, 해당 기간에 귀속되는 비용을 인식하기 위한 것입니다. 이를 통해 발생주의 회계원칙을 준수합니다.

결산 수정분개 후 합계잔액시산표 예시

차 변		계정과목	대변
잔 액	합 계		합 계	잔 액
100,000	100,000	현 금
50,000	50,000	상 품
5,000	5,000	부가세대급금
		상품매입금	55,000	55,000
		자본금	100,000	100,000
5,000	5,000	급여
		미지급비용	5,000	5,000
10,000	10,000	감가상각비(건물)
		감가상각누계액(건물)	10,000	10,000
170,000	170,000	합 계	170,000	170,000

설명: 결산 수정분개인 미지급 인센티브(급여)와 감가상각비를 반영한 시산표입니다. 물론, 두가지 비용 추가 분개로 인하여 당해 기업의 당기순이익의 감소 효과를 가져오게 됩니다.

이러한 회계순환과정을 거쳐 최종적으로 재무제표를 작성하게 됩니다. 이 과정은 기업의 경제활동을 정확하고 체계적으로 기록하고 보고하는 데 필수적입니다.

회계순환과정(거래의 인식 ~ 재무제표 작성)

회계순환과정

회계순환과정은 거래의 인식부터 재무제표 작성까지 일련의 단계를 거칩니다. 각 단계별 개념과 예시를 살펴보아 주세요.

회계순환과정  Flow Chart

1. 거래의 인식

• 개념: 회계거래를 식별하고 분석하는 단계입니다.
• 주의사항:

- 모든 거래가 회계거래인지 신중히 판단해야 합니다.
- 거래의 경제적 실질을 정확히 파악해야 합니다.
- 거래금액을 객관적이고 신뢰성 있게 측정해야 합니다.

• 예시: 현금 110,000원(VAT포함)으로 상품을 구매한 경우, 이를 회계거래로 인식합니다.

2. 분개

• 개념: 인식된 거래를 차변과 대변으로 구분하여 기록하는 과정입니다.
• 주의사항: 

- 차변과 대변의 금액이 일치하는지 확인해야 합니다.
- 적절한 계정과목을 사용했는지 검토해야 합니다.
- 거래의 본질을 정확히 반영하는 분개인지 확인해야 합니다.

 

• 예시: (차변) 상품 100,000 | (대변) 현금 110,000

               부가세대급금 10,000

3. 전기

• 개념: 분개된 내용을 각 계정의 원장에 기록하는 과정입니다.
• 주의사항: 

- 분개장의 내용을 원장에 누락 없이 정확하게 옮겨야 합니다.
- 금액과 계정과목을 정확히 기입했는지 확인해야 합니다.
- 이중 전기되지 않도록 주의해야 합니다.

• 예시: 상품 계정 100,000, 부가세대급금 계정 10,000, 현금 계정의 원장에 110,000원을 기입합니다.

4. 수정전 시산표 작성

• 개념: 모든 계정의 잔액을 집계하여 차변과 대변의 합계가 일치하는지 확인하는 단계입니다.
• 주의사항: 

- 모든 계정의 잔액이 정확히 계산되었는지 확인해야 합니다.
- 차변 합계와 대변 합계가 일치하는지 검증해야 합니다.
- 계산 오류나 전기 누락이 없는지 주의 깊게 검토해야 합니다.

• 예시: #시산표 작성과 결산 수정분개 예시 참조#

5-1. 결산수정사항 분개

• 개념: 회계기간 말에 발생주의와 수익비용대응의 원칙에 따라 조정하는 단계입니다.
• 주의사항:

- 발생주의와 수익비용대응의 원칙에 따라 적절한 수정이 이루어져야 합니다.
- 미결산 항목이 누락되지 않도록 주의해야 합니다.
- 수정사항의 금액을 정확히 계산해야 합니다.

• 예시: #시산표 작성과 결산 수정분개 예시 참조#

5-2. 정산표 작성

• 개념: 시산표에 결산수정사항 분개를 반영한 표를 작성하는 단계입니다.
• 예시: #시산표 작성과 결산 수정분개 예시#를 정산표로 작성

계 정	수정전 시산표	결산수정분개	손익계산서	재무상태표
현 금	100,000			100,000
상 품	50,000			50,000
부가세대급금	5,000			5,000
상품매입금	55,000			55,000
자본금	100,000			100,000
급 여		(차변) 5,000	5,000
미지급비용		(대변) 5,000		5,000
감가상각비(건물)		(차변) 10,000	10,000
감가상각누계액(건물)		(대변) 10,000		10,000

6. 수정후 시산표 작성

• 개념: 결산수정분개 후 모든 계정의 잔액을 집계하여 차변과 대변의 합계가 일치하는지 확인하는 단계입니다.
• 주의사항: 

- 결산수정분개 후모든 계정의 잔액이 정확히 계산되었는지 확인해야 합니다.
- 차변 합계와 대변 합계가 일치하는지 검증해야 합니다.
- 결산수정분개 계산 오류나 전기 누락이 없는지 주의 깊게 검토해야 합니다.

• 예시: #결산수정분개 후 합계잔액시산표 예시 참조#

재무제표 작성

• 개념: 정산표를 반영한 수정 후 시산표를 바탕으로 재무상태표, 손익계산서 등의 재무제표를 작성하는 최종 단계입니다.
• 주의사항: 

- 수정후 시산표의 금액이 정확히 반영되었는지 확인해야 합니다.
- 재무제표 양식과 표시 방법이 회계기준에 부합하는지 검토해야 합니다.
- 주석사항이 누락되지 않도록 주의해야 합니다.

• 예시:
  재무상태표
  자산(차변): 현금 100,000 + 상품 50,000 + 부가세대급금 5,000 - 건물감가상각누계액 10,000 = 145,000
  부채(대변): 상품매입금 55,000 + 미지급비용 5,000 = 60,000
  자본(대변): 자본금 100,000 - 당기순손실 15,000 = 85,000
  
  손익계산서
  비용: 급여 5,000 + 감가상각비(건물) 10,000
  당기순손실: 15,000

8. 마감 및 이월 작업

• 개념: 당기 재무제표 작성 및 확정/마감 후 차기연도로 이월 작업을 하는 단계입니다. 이월 작업을 진행하게 되면 자산, 부채, 자본 계정의 각 원장별 잔액이 차기연도의 기초금액으로 이월이 됩니다.
• 주의사항: 

- 수익, 비용 계정의 잔액이 정확히 이익잉여금으로 대체되었는지 확인해야 합니다.
- 자산, 부채, 자본 계정의 잔액이 다음 기로 이월되었는지 검증해야 합니다.
- 임시계정이 모두 마감되었는지 확인해야 합니다.

이러한 과정을 통해 회계기간 동안의 모든 거래가 체계적으로 기록되고, 최종적으로 기업의 재무상태와 경영성과가 재무제표로 표현됩니다.

 

재무회계, 관리회계, 세무회계의 이해와 회계 원리(2회차-3편)

 

재무회계, 관리회계, 세무회계의 이해와 회계 원리(2회차-2편)

 

재무회계, 관리회계, 세무회계의 이해와 회계 원리(2회차-1편)

 

재무회계와 세무회계의 중요성 및 내부 관리의 필요성(1회차)