중소제조기업을 위한 매출원가 마스터 가이드: 도소매업과 핵심 차이점

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사진출처: Unsplash의Alexander Mils

 

저는 일반 회계분야 블로그 글을 올리시는 분들과 접근을 조금 다르게 해서 글을 쓰려고 합니다.
앞으로 회계원리도 조금씩 써 내려 갈테니 기대해 주세요!!!
다만, 체계적이지 않고 문득 생각 날때마다 올리게 되니...이해 부탁 드립니다.

중소제조기업을 위한 매출원가 마스터 가이드: 도소매업과 핵심 차이점

제조업과 도소매업의 손익계산서 작성의 가장 큰 차이점은 "매출원가를 산출하는 과정의 차이"라고 말할 수 있다. 즉, 도소매업은 제조생산시설을 소유하지 않고 완성된 상품을 구매하여 판매하는 것이고, 반면에 제조업은 제조생산시설을 소유하고 판매할 제품을 직접 생산하기 위해 필요한 원재료를 구매, 생산라인에 투입하고 제품을 생산하여 판매하는 것으로써 직접 생산하느냐 그렇지 않은 가의 차이다. 생산라인에 투입되는 원재료, 노무비, 간접비에 대한 계산이 추가되는 것은 당연한 것이므로 원가 계산이 복잡할 수밖에 없음을 이해하여야 합니다.

따라서, 도소매업의 매출원가 계산에 비해 제조업의 매출원가 계산은 훨씬 더 복잡한 구조를 가지고 있으며, 원가를 계산하는 담당자는 보다 더 깊은 원가계산에 대한 지식이 필요합니다.

물론, 제조업을 영위하면서 직접 생산하지 않고 도소매업과 마찬가지로 완제품인 상품을 구매하여 판매하는 활동을 동시에 할 수도 있습니다. 이 경우에는 제품매출과 상품매출을 분리하여 기장/관리하고, 그리고 그와 대응하는 제품매출원가와 상품매출원가도 분리하여 기장/관리하여야 합니다.

아래에 제조업의 손익계산서의 매출원가 산출하는 흐름을 이해하기 쉽게 설명하려고 노력할 것입니다. 다만, 이해가 어려우신 분들께서는 회계원리에 대한 기본 지식을 습득하는 것이 필요할 수 있음을 양해해 주시기 바랍니다.

 

재고자산의 종류

도소매업과 제조업의 매출원가 산출의 차이점을 이해하기 위해서는 먼저 아래의 재고자산의 종류를 이해하여야 한다. 즉, 도소매업은 판매를 목적으로 구매하는 재화를 "상품"이라고 하며, 제조업에서 판매를 목적으로 직접 생산하는 재화를 "제품"이라고 합니다. 

구  분	내  용
상품	판매를 목적으로 구입한 물품
제품	판매를 목적으로 제조한 완성품
반제품	제조 과정 중 일부 공정이 완료된 중간 생산물로써 판매가 가능한 재화
재공품	현재 생산 과정 중에 있는 미완성 제품
원재료	제품 생산에 사용되는 기본 재료
부분품	제품 생산에 사용되는 부품
저장품	생산 과정에서 사용되는 소모품이나 포장재료
미착품	주문했지만 아직 도착하지 않은 상품이나 원재료
소모품	사무용품 등 기업 운영에 필요한 소모성 물품
소모공구기구	생산에 사용되는 소모성 공구나 기구

상기 재고자산의 종류 중 제조원가 및 매출원가 산출을 위한 관정 중 중요한 재공품 계정 및 제품 계정에 대한 설명을 추가로 하면;

재공품 계정

1. 정의: 재공품은 제조 과정 중에 있는 미완성 제품을 의미합니다.
2. 특징:

• 생산 공정의 중간 단계에 있는 제품
• 추가적인 가공이 필요한 상태
• 아직 판매할 수 없는 상태

   3. 회계처리:

• 차변: 기초재공품 + 당기총제조비용
• 대변: 완성품으로 이전된 금액 + 기말재공품

제품 계정

1. 정의: 제품은 모든 제조 과정을 거쳐 완성된 상태의 제품을 의미합니다.
2. 특징: 

• 모든 생산 공정이 완료된 상태
• 판매 가능한 상태
• 재고자산으로 분류

   3. 회계처리:

• 차변: 기초제품재고 + 당기제품제조원가(재공품에서 이전)
• 대변: 매출원가 + 기말제품재고

재공품과 제품의 관계

1. 생산 흐름: 재공품 → 제품 → 매출원가 (미완성 → 완성 → 판매)
2. 원가 이전: 재공품에서 발생한 원가는 제품이 완성되면 제품 계정으로 이전됩니다.
3. 재무제표 표시:
   • 재공품: 재무상태표의 재고자산으로 표시
   • 제품: 재무상태표의 재고자산으로 표시
   • 매출원가: 손익계산서에 표시
4. 원가 계산 과정:
   • 재공품 계정: 당기총제조비용 집계
   • 제품 계정: 당기제품제조원가 계산
   • 매출원가: 판매된 제품의 원가 계산
5. 상호 연관성: 재공품 계정의 대변(완성품 이전액)은 제품 계정의 차변(당기제품제조원가)과 연결됩니다.

이러한 관계를 통해 제조업체는 생산 과정의 각 단계에서 발생하는 원가를 정확히 추적하고, 최종적으로 매출원가를 산출할 수 있습니다.

 

제조업과 도소매업 매출원가 산출 차이점

제조업과 도소매업 매출원가 산출 시 차이점은 생산과정의 유무인 것이며, 이것은 결론적으로 생산과정을 통하기 때문에 아래의 "제조원가 산출을 위한 계정 흐름도"에서 볼 수 있듯이 제조원가명세서 작성을 위한  "원재료, 노무비, 제조간접비, 재공품 계정"의 유무인 것이다.

구 분	제조업	도소매업
매출원가 구성	기초제품재고액+당기제품제조원가-기말제품재고액	기초상품재고액+당기상품매입액-기말상품재고액
제조원가명세서	별도 작성 (직접재료비, 직접노무비, 제조간접비 등 상세 기록)	작성하지 않음
비용 분류	- 제조 관련 비용: 당기제품제조원가에 집계 - 판매 및 관리 비용: 판매비와관리비로 분류	- 순수 재화 구입가격: 매출원가 - 기타 모든 비용: 판매비와관리비로 분류
재고자산 특성	원재료, 재공품, 완제품 등 다양한 형태 존재	주로 상품 형태만 존재

 

제조원가 및 매출원가 산출을 위한 계정 흐름도

1. 원재료 투입액 = 기초재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액
2. 직접노무비 투입액 = 당기비용미지급노무비 + 당기지급노무비 - 선급노무비(차기비용처리노무비)
3. 제조간접비 = 제조생산을 위한 모든 간접노무비 및 제조간접비 총액

• 당기총제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비
• 당기제품제조원가 = 기초재공품 + 당기총제조원가 - 기말재공품
• 당기제품매출원가 = 기초제품재고 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고

 

재고평가의 중요성

재고평가는 아래 도표를 참고하면 쉽게 이해가 되듯이 제조원가 및 매출원가에 큰 영향을 미치게 되어 당기순이익 결정에 영향을 주고 결국엔 법인세 납부 금액에도 영향을 주게 되므로 회계 담당자는 주의 깊게 평가를 해야 합니다. 재고평가의 과소과대 평가는 분식회계의 원인이 되기도 합니다.

 

맺음말

제조업의 매출원가 산출은 도소매업과 달리 생산공정을 통하여 판매를 위한 제품을 직접 생산하는 단계를 거쳐 생산되는 것이므로, 제품 생산을 위하여 투입되는 원재료, 직접노무비, 제조간접비를 정확히 산출한 당기총제품제조원가를 재공품 계정으로 대체하고 재공품 계정에서 당기제품제조원가를 산정하여 제품계정으로 대체, 당기제품매출원가를 산출하는 과정으로 완성이 됩니다.

당기제품제조원가나 당기제품매출원가 산출에 커다란 영향을 미치게 되어 당기순이익의 과대과소 산출의 원인이 되는 재공품이나 제품의 재고평가를 기업회계와 세법의 계속성 원칙에 따라 신중히 진행하여 산출을 하여야 하는 것을 잊으면 안 될 것이다.

 

사진출처: Unsplash의StellrWeb

 

 

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