주요 계정과목 설명 및 회계처리 예시(4회차-3편)

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주요 계정과목 설명 및 회계처리 예시(4회차-3편): 무형자산, 충당부채, 충당금 계정

4회차-2의 ① 재고자산, ② 유형자산 설명에 이어서 4회차-3에서는 
③ 무형자산, ④ 충당부채, ⑤ 충당금 계정에 대해서
자세하게 설명을 드려 보도록 할께요^^

 

III. 무형자산

무형자산은 물리적 실체가 없지만 식별 가능, 불가능한 비화폐성 자산으로, 기업의 영업활동에서 장기간 사용되어 미래 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자산입니다.

무형자산의 종류

무형자산은 다음과 같이 분류할 수 있습니다:

1. 식별가능 무형자산

• 산업재산권: 특허권, 실용신안권, 디자인권, 상표권 및 상호권
• 라이선스와 프랜차이즈
• 저작권
• 컴퓨터소프트웨어
• 개발비
• 탄소배출권 또는 시설이용권
• 임차권리금

2. 식별불능 무형자산

• 영업권

3. 성격에 따른 분류

• 마케팅 관련 무형자산: 상표권, 상표명, 인터넷도메인명 등
• 고객 관련 무형자산: 고객명단 등
• 창작 관련 무형자산: 저작권(영화, 음악, 저서, 문학작품, 사진, 드라마 등)
• 계약 관련 무형자산: 프랜차이즈, 로열티, 라이선스, 시설이용권 등
• 기술 관련 무형자산: 특허권, 소프트웨어 등

이러한 무형자산들은 물리적 형태가 없지만 기업에 미래 경제적 효익을 제공할 것으로 기대되는 비화폐성 자산입니다.

내용연수

무형자산의 내용연수는 다음과 같이 구분됩니다:

• 유한한 내용연수: 자산의 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 예상되는 기간
• 비한정 내용연수: 자산의 경제적 효익의 유입 기간에 예측 가능한 제한이 없는 경우

내용연수 산정방법

• 법적 보호기간, 경제적 수명, 기술 변화 속도 등을 고려
• 정기적으로 내용연수의 적정성을 검토하고 필요시 변경
• 내용연수가 유한한 무형자산: 상각 대상
• 내용연수가 비한정인 무형자산: 상각 하지 않고 매년 손상검사 실시

상각방법

내용연수가 유한한 무형자산의 상각방법은 다음과 같습니다:

• 정액법: 매년 동일한 금액을 상각
• 체감잔액법: 초기에 큰 금액을 상각하고 점차 감소
• 생산량비례법: 자산의 예상 사용량이나 생산량에 비례하여 상각

내용연수가 비한정인 무형자산은 상각하지 않고 매년 손상검사를 수행합니다.

예시

 

1. 특허권(유한한 내용연수)

• 취득원가: 1,000,000원
• 내용연수: 10년
• 상각방법: 정액법
• 연간 상각비: 100,000원 (1,000,000원 ÷ 10년)

2. 상표권(비한정 내용연수)

• 취득원가: 5,000,000원
• 상각: 하지 않음
• 매년 손상검사 수행

3. 개발비(유한한 내용연수)

• 자본화된 금액: 3,000,000원
• 내용연수: 5년
• 상각방법: 생산량비례법
• 예상 총생산량: 100,000개
• 첫해 생산량: 20,000개
• 첫해 상각비: 600,000원 (3,000,000원 × 20,000개 ÷ 100,000개)

무형자산의 상각은 자산이 사용 가능한 시점부터 시작되며, 상각비는 일반적으로 판매비와 관리비로 처리됩니다. 단, 제조과정에 사용되는 무형자산의 상각비는 제조원가에 포함될 수 있습니다.

 

IV. 충당부채

충당부채는 과거사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재하고, 의무를 이행하기 위해 자원이 유출될 가능성이 높으며, 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우에 인식합니다. 즉, 지출 시기나 금액이 불확실하지만, 발생 가능성이 높고 그 금액을 합리적으로 추정할 수 있는 의무를 말하며 미래에 지출이 예상되는 비용이나 손실에 대비하여 미리 설정해 놓는 부채입니다.

기업은 미래 발생 가능한 비용을 현재의 재무상태에 반영함으로써 수익과 비용의 적절한 대응을 통해 재무제표의 신뢰성을 높일 수 있으며, 이를 위하여 매 보고기간 말에 검토하고 조정하여 현재 상황에 대한 최선의 추정치를 반영해야 합니다.

정리하면, 충당부채는 기업이 미래의 불확실한 지출에 대비하고, 재무상태를 더 정확하게 표현하기 위해 사용되는 회계 개념으로써 다음의 요건을 모두 충족하는 의무를 말합니다:

1. 과거사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재함
2. 당해 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높음
3. 그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있음
4. 과대계상을 통한 이익조정에 주의

충당부채의 계정항목 예시 및 정의

• 제품보증충당부채: 판매한 제품에 대해 일정 기간 무상수리를 보증하는 경우, 향후 예상되는 무상수리 비용에 대한 충당부채
• 반품충당부채: 판매 후 반품이 예상되는 경우, 향후 발생할 것으로 예상되는 반품 관련 비용에 대한 충당부채
• 복구충당부채: 임차한 자산을 반환할 때 원상회복의무가 있는 경우, 향후 예상되는 복구비용에 대한 충당부채
• 손실부담계약충당부채: 계약상 의무 이행에 필요한 회피 불가능한 원가가 그 계약에서 받을 것으로 예상되는 경제적 효익을 초과하는 경우, 그 초과액에 대한 충당부채
• 구조조정충당부채: 구조조정 계획을 공식적으로 발표하여 의제의무가 발생한 경우, 구조조정과 관련하여 예상되는 비용에 대한 충당부채

충당부채의 회계처리방법

• 인식: 충당부채 인식 요건을 충족할 때 부채로 인식
• 측정: 보고기간말 현재 의무를 이행하기 위해 소요되는 지출의 최선의 추정치로 측정
• 재검토: 매 보고기간말마다 충당부채 잔액을 검토하고 조정
• 사용: 최초 인식시점에서 의도한 목적과 용도로만 사용

충당부채 회계처리 예시: 제품보증충당부채

(주)ABC는 제품 판매 시 1년간 무상수리를 보증합니다. 과거 경험상 판매액의 2%에 해당하는 수리비용이 발생할 것으로 예상됩니다.

● 20X1년 제품 판매액: 10,000,000원
● 예상 수리비용: 10,000,000 × 2% = 200,000원
● 20X2년 실제 수리비용 발생 금액: 180,000원

★ 20X1년 회계처리:

(차변) 판매비와관리비(제품보증비) 200,000
(대변) 제품보증충당부채 200,000

★ 20X2년 회계처리:

(차변) 제품보증충당부채 180,000
(대변) 현금 180,000

★ 20X2년 말 잔액 조정 (미사용 잔액 20,000원 환입):

(차변) 제품보증충당부채 20,000
(대변) 판매비와관리비(제품보증비) 20,000

이와 같이 충당부채는 미래에 예상되는 비용이나 손실에 대비하여 설정하며, 실제 비용 발생 시 충당부채와 상계하고 필요에 따라 잔액을 조정합니다.

 

V. 충당금 계정

충당금 계정은 미래에 발생할 것으로 예상되는 비용이나 손실에 대비하여 설정하는 계정입니다. 충당금은 크게 평가성충당금과 부채성충당금으로 나눌 수 있습니다.

충당금 계정의 종류

충당금은 크게 평가성충당금과 부채성충당금으로 나눌 수 있습니다.

1. 평가성충당금

평가성 충당금은 자산의 실제 가치를 평가하기 위해 사용되는 계정으로, 해당 자산에서 차감하는 형식으로 표시됩니다.

• 대손충당금: 매출채권 중 회수가 불가능할 것으로 예상되는 금액을 추정하여 설정
• 감가상각누계액: 유형자산의 사용에 따른 가치 감소를 반영하기 위해 설정
• 재고자산평가손실충당금: 재고자산의 시가가 취득원가보다 하락한 경우 그 차액을 반영하기 위해 설정

2. 부채성충당금

부채성 충당금은 미래에 지출이 예상되는 비용이나 손실에 대비하여 설정하는 계정으로, 먼저 설명드린 충당금 부채가 바로 이것입니다. 따라서, 이 계정은 부채로 계상됩니다.

• 퇴직급여충당부채: 임직원 퇴직 시 지급해야 할 퇴직금에 대비하여 설정
• 제품보증충당부채: 판매한 제품의 무상 수리 등에 대비하여 설정
• 반품충당부채: 향후 예상되는 반품에 대비하여 설정
• 복구충당부채: 임차자산의 원상회복 의무에 대비하여 설정
• 판매보증충당부채: 판매 후 무상 A/S 등에 대비하여 설정

부채성충당금과 평가성충당금의 차이점

구 분	부채성충당금(충당부채)	평가성충당금
재무상태표 표시위치	부채로 표시	관련 자산에서 차감하는 형식으로 표시 (자산의 차감항목)
목 적	미래에 발생할 것으로 예상되는 비용이나 손실에 대비	자산의 실제 가치를 평가하고 반영
설정기준	미래 지출에 대한 최선의 추정치	현재 자산 가치에 대한 평가
예 시	제품보증충당부채, 반품충당부채, 복구충당부채 등	감가상각충당금, 대손충당금, 재고자산평가손실충당금 등
회계처리	비용 계상 시 충당부채 계정으로 직접 대응	비용 계상 시 관련 충당금 계정으로 대응 후, 자산에서 차감 표시

충당부채와 평가성충당금 계정은 모두 미래의 불확실성에 대비하는 회계 처리 방식이지만, 그 성격과 표시 방법에서 차이가 있습니다. 충당부채는 미래의 지출에 대비한 부채 성격의 계정이며, 충당금은 현재 자산의 가치를 평가하기 위한 자산의 차감 계정입니다. 이러한 차이를 이해하고 적절히 적용하는 것이 정확한 재무보고를 위해 중요합니다.

충당금의 회계처리 방법 및 예시

충당금의 회계처리는 일반적으로 다음과 같은 단계로 이루어집니다:

1. 충당금 설정
2. 실제 비용 발생 시 충당금과 상계
3. 충당금 조정 (부족 또는 초과 시): 매 결산 시마다 부족 시 추가설정하여 비용 증가 또는 초과 시 환입하여 수익을 증가

예시 1: 대손충당금

1. 대손충당금 설정:
   (차) 대손상각비 100,000 / (대) 대손충당금 100,000
2. 실제 대손 발생 시:
   (차) 대손충당금 80,000 / (대) 매출채권 80,000
3. 충당금 조정 (부족한 경우):
   (차) 대손상각비 20,000 / (대) 대손충당금 20,000

예시 2: 퇴직급여충당금

1. 퇴직급여충당금 설정:
   (차) 퇴직급여 500,000 / (대) 퇴직급여충당금 500,000
2. 실제 퇴직금 지급 시:
   (차) 퇴직급여충당금 450,000 / (대) 현금 450,000
3. 충당금 조정 (초과한 경우):
   (차) 퇴직급여충당금 50,000 / (대) 퇴직급여 50,000

충당금 계정은 기업의 재무상태를 더 정확히 반영하고, 미래의 불확실한 비용에 대비하는 역할을 합니다. 이를 통해 기업은 재무적 안정성을 높이고 투자자들에게 더 신뢰할 수 있는 정보를 제공할 수 있습니다.

★ 참고문헌출처: 한국회계기준원 https://db.kasb.or.kr/standard/