CEO의 필수 도구, 현금흐름표: 현금흐름표 작성 예시(5회차-3편)

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5회차-3편에서는 5회차-2편에서 공부한 것을 바탕으로 간단한
재무상태표와 손익계산서 예시를 통해 GAAP기준 간접법에 의한
현금흐름표 작성 예시를 살표보도록 할께요^^
참고로, 상장기업의 현금흐름표 의무공시가 시작된 사업연도가 1995년부터인 것으로 기억하고 있습니다.
그 당시만 하더라도 엑셀도 없던 시절이라 수기로 작성해야 해서 속된 말로
완전 막일 같이 작성해야 했습니다. 굉장히 고생했던 기억이 ㅜㅜ

 

CEO의 필수 도구, 현금흐름표: 현금흐름표 작성 예시(5회차-3편)

5회차-2편에서 설명한 현금흐름표 작성방법 중 간접법에 의한 현금흐름표의 양식 예시와 작성방법 예시를 통하여 이해를 높여가도록 합시다.

1. 현금흐름표 양식 예시(간접법)

아래는 간접법에 의한 현금흐름표 작성 양식 예시이다. 기업별로 계정과목에 따라 항목들이 조정되어야 하겠지만 대략적인 표준 양식은 아래와 같다.

 

2. 현금흐름표 작성 예시(간접법)

아래에 예시된 재무상태표와 손익계산서로 간접법에 의한 현금흐름표를 작성해 보기로 합니다. 간접법에 의한 현금흐름표를 작성하지만, 실무에서 때로는 직접법을 섞어서 작성하는 경우도 있다. 왜냐하면, 각 계정과목별 금액을 손익계산서 또는 재무상태표에서 확인을 할 수 없어서 계정별 원장을 찾아서 확인하는 경우가 발생되기 때문이다. 

2.1 재무상태표 예시

계정과목	20X2년	20X1년
I. 자산
현금 및 현금성자산	57,000	20,000
매출채권	18,000	15,000
재고자산	20,000	15,000
유동자산 합계	95,000	50,000
유형자산 (감가상각비 10,000 차감 후)	160,000	150,000
비유동자산 합계	160,000	150,000
자산총계	255,000	200,000
II. 부채
매입채무	25,000	20,000
미지급비용	15,000	10,000
유동부채 합계	40,000	30,000
장기차입금	70,000	50,000
비유동부채 합계	70,000	50,000
부채총계	110,000	80,000
III. 자본
자본금	100,000	100,000
이익잉여금	45,000	20,000
자본총계	145,000	120,000
부채 및 자본총계	255,000	200,000

★ 참고사항: 20X2년 이익잉여금 = 20,000(20X1년 이익잉여금)+40,000(20X2년 당기순이익)-15,000(배당금 지급)

 

2.2 손익계산서 예시

계정과목	20X2년
I. 매출액	250,000
II. 매출원가	150,000
III. 매출총이익	100,000
IV. 판매비와관리비	50,000
- 감가상각비 10,000 포함
V. 영업이익	50,000
VI. 영업외비용(지급이자)	5,000
VII. 법인새차감전이익	45,000
VIII. 법인세비용	5,000
IX. 당기순이익	40,000

 

2.3 현금흐름표(20X2년, 간접법)

현금흐름표는 간접법을 사용하여 작성하였으며, 당기순이익에서 시작하여 비현금 항목을 조정하고 운전자본의 변동을 반영하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 계산함. 투자활동과 재무활동의 현금흐름도 포함하여 최종적으로 현금의 순증가와 기말 현금을 산출함.

5회차-2편에서 설명한 바와 같이 손익계산서와 현금흐름표의 다른점은,

1. 손익계산서는 기업의 수익을 계산하는 Tool 인 반면, 현금흐름표는 기업의 현금이 어떤 활동에서 창출되었는지 나타내주는 Tool 이다.
2. 재무상태표와 손익계산서는 발생주의, 현금흐름표는 현금주의이다. 즉, 재무상태표와 손익계산서 작성 시 기준인 발생주의에 의한 수익과 비용, 자산과 부채 그리고 자본의 변동 금액을 현금주의로 전환해서 만드는 것이 현금흐름표이다.
3. 예를들면, 20X2년 1월 매출이 발생되면 매출전표에 기록하는데 이것이 발생주의이고, 만약 매출대금 회수가 20X2년 2월에 완료된다면 이것이 현금주의이다.

 

간접법에 의한 현금흐름표 작성 방법을 요약해서 정리하면,

1. 영업활동으로 인한 순현금흐름액 산출
  ① 당기순이익
  ② 현금유출입이 없는 비용/수익(각종 상각비와 유형자산처분손실 등) 산출하여 가산 및 차감
  ③ 영업활동으로 인한 자산과 부채의 변동(매출채권과 미지급금 등) 금액 산출하여 가산 및 차감

2. 투자활동으로 인한 순현금흐름액 산출 
  ① 투자활동으로 인한 현금 유출입액(유무형자산 취득 및 매각 등) 산출하여 가산 및 차감할 금액

3. 재무활동으로 인한 순현금흐름액 산출
  ① 재무활동으로 인한 현금 유출입액(차입금 증가 및 상환, 배당금 지급 등) 산출하여 가산 및 차감할 금액

4. 당기 현금의 증가 및 감소 금액 산출(4 = 1 + 2 + 3)
5. 기초 현금 및 현금성 자산액
6. 기말 현금 및 현금성 자산액(6 = 4 + 5)

# 현금흐름표(20X2년, 간접법)

항  목	금  액
I. 영업활동으로 인한 현금흐름
1. 당기순이익	40,000
2. 현금유출 및 유입이 없는 비용/수익과        영업활동으로 인한 자산과 부채의 변동 금액 가산 및 차감
- 감가상각비	10,000
- 매출채권의 증가	(3,000)
- 재고자산의 증가	(5,000)
- 매입채무의 증가	5,000
- 미지급비용의 증가	5,000
영업활동으로 인한 순현금흐름	52,000
II. 투자활동으로 인한 현금흐름
1. 투자활동으로 인한 현금 유출입액
- 유형자산 취득	(20,000)
투자활동으로 인한 순현금흐름	(20,000)
III. 재무활동으로 인한 현금흐름
1. 재무활동으로 인한 현금 유출입액
- 장기차입금 증가	20,000
- 배당금 지급	(15,000)
재무활동으로 인한 순현금흐름	5,000
IV. 현금 및 현금성자산의 순증가[I+II+III]	37,000
V. 기초 현금 및 현금성자산	20,000
VI. 기말 현금 및 현금성자산[IV+V]	57,000

현금흐름표의 작성은 당해연도와 전년도 재무상태표의 각 계정별 증가 및 감소 금액을 기준으로 현금유입과 유출을 동반한 금액을 산출하고, 당기 손익계산서의 각 계정별 현금을 동반하지 않은 수익과 비용 산출하여 가감하는 것이 핵심이다.

 

 

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